Инспекция не вправе штрафовать за непредставление оборотно-сальдовых ведомостей

В 2009 году ООО «А» приобрело незавершенный строительством жилой дом. В 1 квартале 2010 года компания, выступая заказчиком, провела работы по сооружению подземной стоянки, и заявила вычет по ним в налоговой декларации по НДС.

В марте 2011 года компания реализовала объект со степенью готовности 2%. При этом НДС с реализации уплачен не был.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила, в частности, НДС, пени и штраф, указав, что освобождение от налогообложения при реализации жилых домов, предусмотренное подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК, не распространяется на незавершенное строительство.

Кроме того, инспекция доначислила компании штраф по статье 126 НК за непредоставление документов -  оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60, 76, 62, 91, 01, 44, 26, 68 (всего - 24 штуки).

Суды первой и апелляционной инстанции (дело № А27-1435/2014) признали неправомерным решение по доначислению НДС, указав, что в данном случае при решении вопроса о законности заявления права на льготу следует исходить из функционального назначения строящегося объекта, а не от степени его готовности (завершенность или незавершенность строительства).

Кассация отменила их решение. Подпункт 22 пункта 3 статьи 149 НК предусматривает освобождение от налогообложения реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое пригодно для постоянного проживания граждан (часть 2 статьи 15 ЖК). В данном случае объекты незавершенного строительства не могут быть отнесены к жилым помещениям, поскольку они не пригодны для постоянного проживания. Следовательно операция по их реализации подлежит обложению НДС.

Данный вывод суда согласуется с разъяснением, содержащимся в письме Минфина от 12.05.2012 № 03-07-10/11.

В решении кассации (Ф04-11895/2014 от 29.12.2014) указано: «предположение о том, что в будущем здание может быть построено и отнесено к категории жилых домов с учетом положений ЖК РФ, не является основанием для получения льготы в проверенном периоде в соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ исходя из буквального толкования указанной нормы».

В части доначисления штрафа по статье 126 НК суды трех инстанций разъяснили, что оборотно-сальдовые ведомости являются синтетическими регистрами бухгалтерского учета, их составление в обязательном порядке не предусмотрено нормами законодательства о налогах и сборах. Следовательно, неисполнение требования о предоставлении оборотно-сальдовых ведомостей, относящихся к регистрам бухгалтерского учета, а не к категории «документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов», не влечет ответственность по статье 126 НК.